近日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(以下简称《办法》)：

一、《办法》明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证，将减轻纳税人的办税负担；

二、《办法》在税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定，有利于企业加强自身财务管理和内控管理，减少税收风险；

三、针对企业未取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形，《办法》规定了补救措施，保障了纳税人合法权益。

一实务理解

《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）规定，自2018年7月1日起,应该取得发票作为税前扣除凭证，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法取得发票，凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除。

其中相关资料中的“必备资料”就包括：采用非现金方式支付的付款凭证；

也就是采用现金支付，出现上述“应取得发票作为税前扣除但公告规定特殊原因无法取得发票”，不管其他资料多“充分”都无法税前扣除。

二实务案例：不怕一万怕万一

【例】企业购买原材料，款项也支付了，还没有等到开票，对方就“失联”，被被税务机关认定为非正常户，可以按照相关规定“凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除”，具体资料包括：

1.销售方列入非正常经营户等证明资料；

2.相关业务活动的合同或者协议（包括如未签订合同，可用双方确认的验货单等资料替代）；

3.采用非现金方式支付的付款凭证；

4.货物运输的证明资料（或快递单子等）；

5.货物入库、出库内部凭证；

6.企业会计核算记录以及其他资料。

前款第1项至第3项为必备资料。

提醒：

（1）如果当时购买原材料采用的现金支付，不管其他资料多“充分”都无法税前扣除。

（2）采用单位账户的微信、支付宝支付，不算现金方式支付；采用员工个人的微信、支付宝支付，会被认为现金方式支付。

（3）不怕一万，怕万一，单位尽快修改关于对外支付款项的相关内部管理规定，建议：采购原材料、设备、不动产等应取得发票无法现场取得发票的支出、或支出超过一定额度（根据单位实际情况确定），不得用现金支付！

（4）虽然政策自2018年7月1日起实施，但是建议即日起，修改单位对外支付款项的相关内部管理规定。